Wegzugsteuer: el impuesto de salida alemán al trasladar la residencia a España

La Wegzugsteuer (literalmente «impuesto de salida») es un tributo alemán que grava las plusvalías latentes acumuladas en participaciones en entidades (GmbH, AG o sociedades extranjeras equivalentes) cuando su titular abandona definitivamente la residencia fiscal en Alemania. Su regulación se encuentra en el artículo 6 del AStG (Außensteuergesetz, ley alemana de fiscalidad internacional).

¿Quiénes están sujetos?

La Wegzugsteuer se aplica a personas físicas que:

• Han sido residentes fiscales en Alemania durante al menos siete de los últimos doce años, y
• Poseen una participación de al menos el 1 % en el capital de una sociedad de capital (GmbH, AG, etc.), directa o indirectamente.

Al abandonar la residencia alemana (y antes de que finalice el año de la mudanza) se produce el hecho imponible: la plusvalía latente se calcula como la diferencia entre el valor de mercado de la participación en el momento de la salida y su coste de adquisición.

Tipo impositivo

La plusvalía latente tributa como renta de capital al tipo del 25 % más el recargo de solidaridad (efectivo ~26,375 %). Si el contribuyente opta por el método del denominador (Teileinkünfteverfahren), el 60 % de la ganancia se integra en la base general al tipo progresivo.

Aplazamiento para traslados dentro de la UE/EEE

Para los traslados a otros Estados miembros de la UE o del EEE (como España), la reforma de 2022 (aplicable desde enero 2022) introdujo un aplazamiento sin intereses que permite liquidar el impuesto en 7 cuotas anuales sin necesidad de prestar garantía. Con la anterior normativa, el aplazamiento en la UE era automático e indefinido hasta la venta real de la participación; desde 2022 se exige el fraccionamiento en 7 años.

Implicaciones para quien se traslada a España

1. Comunicar la salida a Finanzamt alemán antes o en el año de la mudanza.
2. Valorar la participación a valor de mercado en la fecha de salida (puede requerir tasación independiente para GmbH no cotizadas).
3. Solicitar el fraccionamiento en 7 cuotas para diferir el pago mientras se reside en España.
4. Declarar anualmente el estado de las participaciones a las autoridades alemanas mientras dure el aplazamiento.
5. Si la participación se vende antes de que concluya el período de 7 años, el saldo aplazado vence inmediatamente.

Articulación con el CDI España-Alemania

El artículo 13 del CDI asigna en principio la potestad de gravar las ganancias de capital derivadas de participaciones significativas al Estado de residencia del vendedor en el momento de la transmisión. Sin embargo, la Wegzugsteuer grava el valor latente antes de la salida, mientras el contribuyente aún es residente alemán, por lo que no infringe el CDI. España no grava esa plusvalía latente pre-española (la base de adquisición para España es el valor de mercado en la fecha de entrada en residencia española).

© Susan Cabot. Página web por Hazhistoria